Minek az áfája csökken 2018-ban?

Kategória: Agrárgazdaság | Szerző: Czenki Péter, 2017/12/21

Már az év közepén elfogadta a Parlament, hogy a 2018-as évtől kezdődően az általános 27%-os mértékű általános forgalmi adó helyett 5%-kal adózzon az emberi fogyasztásra alkalmas élő hal, valamint azok belsősége és a halfilé, továbbá a házi sertés élelmezési célra alkalmas vágási mellékterméke és belsőségei. Ezt megelőzően még 2016-ban született döntés az étkezőhelyi vendéglátásban az étel és a helyben készített nem alkoholos ital értékesítéséhez tartozó áfakulcs csökkentéséről, amelynek második, vagyis utolsó szakasza jövőre érvényesül azzal, hogy ezekre is az 5%-os áfakulcs lesz alkalmazható. Ez utóbbi már 2017-ben is több kérdést felvetett, valamint szükségessé vált annak értelmezése, hogy milyen esetekben alkalmazható, így az ezzel kapcsolatos néhány tudnivalót is felelevenítjük jelen cikkünkben.

Azt, hogy pontosan milyen termék és milyen esetben tartozik a kedvezményes áfakulcs alá, mindig az áfatörvényben meghatározott megnevezés és mellette a vtsz szám – vagyis vámtarifaszám – együttesen határozzák meg.

Elektronikus ügyintézés

2018-tól az adózás rendjének egyik legfontosabb és már nagyon aktuális újítása, hogy lehetőség lesz az adóügyeket is teljes körűen elektronikus úton intézni. Jelenleg ez az adótitok védelme miatt csak szűk körben lehetséges, az ügyfélkapus eBEV szolgáltatásokon keresztül. Jövőre azonban mindenkinek lehetősége lesz arra, hogy a beadványát bármilyen eljárás tekintetében egy erre alkalmas elektronikus nyomtatványon terjessze elő.

Halak

A vámtarifaszám szerinti meghatározások szerint az:

• emberi fogyasztásra alkalmas élő hal, a díszhal kivételével: vtsz: 0301;
• emberi fogyasztásra alkalmas hal (ideértve a halbőrt, ikrát, haltejet, halmájat és egyéb belsőségeket is) frissen, hűtve vagy fagyasztva, a cápa kivételével: vtsz: 0302; 0303;
• emberi fogyasztásra alkalmas halfilé és más halhús (aprított is) frissen, hűtve vagy fagyasztva, a cápahús kivételével: vtsz: 0304

alá sorolt termékek esetén alkalmazható az 5%-os kulcs. Ezek alapján tehát egyrészt kizárólag az élő hal esetében – bárminemű díszhal kivételével – alkalmazható a kedvezményes kulcs.

A vámtarifaszámok figyelembevételével egyértelműen látszik, hogy nemcsak az édes vízi halak (mint a ponty, pisztráng, angolna stb.) tartoznak ide, hanem a sós vízi halak is, így akár az atlanti-óceáni és csendes-óceáni kékúszójú vagy a déli kékúszójú tonhal is, amelyek egyébként külön nevesítve is szerepelnek a fenti vámtarifaszám alatt.

Érdemes azt is tudni, hogy a „díszhal” kifejezés olyan élő halat jelent, amelyet színe vagy alakja miatt általában díszítési célra, elsősorban akváriumokban használnak.
A legkedvezőbb 5%-os kulcs azonban nemcsak az élő halakra vonatkozik, hanem a friss, hűtött vagy fagyasztott halakra, valamint azok belsőségeire is, ha azok alkalmasak emberi fogyasztásra. Ez alól a cápa és annak belsőségei jelentik a kivételt.

Ezen belül a hal egészben, fej nélkül, kibelezve vagy a szálkákat vagy porcokat még tartalmazó darabokban is ide sorolandó. A tartósítási eljárással kezelt termékekre azonban továbbra sem alkalmazható a 5%-os adómérték. Nem jelenti a hal tartósítását, ha a halat a szállítás idejére történő időleges tartósítás céljára sóval vagy jéggel csomagolják vagy sós vízzel meglocsolják. Az enyhén cukrozott vagy kevés babérlevéllel csomagolt hal is ebbe a kategóriába tartozik, így a kedvező áfamérték ettől még alkalmazható.

Ahogy a meghatározásból is kiderül, másrészt szintén az 5%-os kulccsal adózóik a halbőr, a halmáj, a halikra és a haltej is, valamint az egyéb belsőség, ha az élelmezési célra alkalmas. Egyéb belsőség alatt a hal úszója, feje, farka, úszóhólyagja érthető.
Ahogy az élő hal esetében, itt sem csak az édes vízi halakra kell gondolni, tehát a tengeri halak belsőségeire is érvényes a kedvező kulcs, így például a lazacfélékre, pisztrángra, heringre, tonhalra, tőkehalra, de akár a szardíniára vagy a makrélára is.

Külön nevesítésre került a halfilé, mely kifejezés alatt azokat a hosszú halhús darabokat kell érteni, amelyeket a hal gerincével párhuzamosan vágtak, és a hal jobb- vagy baloldalából állnak úgy, hogy a fejet, a beleket, az uszonyokat (hátuszony, alsó-sörényuszony, farokuszony, hasuszony, melluszony) és a csontokat (gerincoszlop, hasi- vagy hátcsontok, kopoltyúcsont vagy kengyelcsont, stb.) eltávolították, de a két részt, mint például a has vagy hát nem illesztették egymáshoz.

A besorolást nem befolyásolja a bőr esetleges jelenléte, mivel azt néha rajta hagyják a filén, hogy a két részt összetartsa, vagy azért, hogy megkönnyítsék a későbbi szeletelést. Szintén nem befolyásoló körülmény a tűszerű és más apró szálkák jelenléte, mivel azokat nem lehet teljesen eltávolítani a filéből. A darabokra vágott filé, valamint a főtt filé és a palacsintatésztával vagy zsemlemorzsával beborított filé fagyasztva is ide sorolandó, tehát a kedvező mértékű adókulccsal adózik. Más halhús, akár aprítva is, az olyan halhús, amelyből a szálkákat eltávolították. Ugyanúgy, mint a halfilé esetében, az apró szálkák jelenléte, amelyeket nem lehet teljesen eltávolítani, nem befolyásoló körülmény. Ez utóbbi esetében is igaz, hogy csak akkor fog a kedvezőbb áfamérték alá tartozni, ha az frissen vagy hűtve van, és tartósítási eljárással nem kezelték, legfeljebb a szállítás idejére történő időleges tartósítás céljára sóval vagy jéggel lett csomagolva, vagy sós vízzel meglocsolva, esetleg enyhén cukrozott vagy kevés babérlevéllel csomagolva került tárolásra. Az sem jelent problémát, ha a fagyasztott termék esetében fagyasztott tömb alakban szállítják vagy tárolják.

Kiemelendő, hogy nem alkalmazható a kedvezményes kulcs a szárított, sózott vagy sós lében tartósított hal és a füstölt hal esetében.

Házi sertés

Jövőre a másik olyan termék, amelyet a legalacsonyabb mértékű áfakulcs alá sorolnak át, az a házi sertés élelmezési célra alkalmas vágási mellékterméke és a belsőség. A konkrét meghatározás szerint:

• a házi sertés élelmezési célra alkalmas vágási mellékterméke és belsősége, frissen, hűtve vagy fagyasztva vtsz: 020630.

Ennek érdekessége, hogy ugyan a vámtarifaszámhoz tartozó meghatározást megnézve a házi sertésen kívül minden más sertés is ide sorolt, azonban, ahogy arról már szó volt, az áfatörvény alkalmazása során egyrészt a szöveges meghatározást és a vámtarifaszámot egyszerre kell alkalmazni, így kizárólag a házi sertés vágási melléktermékei és belsőségei fognak az 5%-os adómérték alá tartozni.

Élelmezési célra alkalmas vágási mellékterméknek és belsőségnek a fej vagy akár a fél fej, és annak részei is (beleértve a pofát, fület és az agyvelőt is), a láb alsóláb, farok, szív, tőgy, máj, vese, mirigy (csecsemőmirigy és hasnyálmirigy), velő, tüdő, nyak, rekeszizom, lép, nyelv, nagy cseplesz (hashártya rész) gerincvelő, ehető bőr, a szaporítószervek (pl. méh, petefészek és here), pajzsmirigy, hipofizismirigy minősülnek.

Ezen részekre akkor is alkalmazható a kedvező adómérték, ha azokat gyengén cukrozták vagy cukros vízzel meglocsolták, vagy a belsőségeket, melléktermékeket fehérjét bontó enzimekkel (pl. papainnal) kezelték vagy porhanyósító eljáráson ment keresztül, emellett persze a belsőségek, melléktermékek lehetnek vágva, szeletelve, aprítva vagy darálva is. Ugyanakkor nem tartozik ide az állati bél, hólyag és gyomor vagy az állati vér sem.

Persze, ahogy a megnevezés itt is tartalmazza, mindezekre is igaz, hogy azok hűtve vagy fagyasztva tároltak kell legyenek. Hűtés alatt azt az állapotot kell érteni, amikor 0 °C körülire csökkentik a termék hőmérsékletét. Ezzel szemben fagyasztott terméknek azt tekintjük, ami a saját fagyáspontja alá hűtve kerül úgy hűtésre, hogy az teljesen átfagy.

Étkezőhelyi vendéglátás

Már a tavalyi évben sor került az étkezőhelyi vendéglátás áfájának kedvezőbb, 18%-os kulcsra történő mérséklésére, azonban a törvény szövege szerinti megfogalmazás, valamint egy étkezőhely által nyújtott szolgáltatások összetettsége és heterogén jellege több kérdést is felvetett, hogy pontosan mikor is lehet, illetve kell az alacsonyabb kulcsot alkalmazni. Önmagában egyébként abból is adódott kérdés, hogy mi történik akkor, ha egyébként egy étterem nem alkalmazza a kedvezőbb kulcsot, holott a törvényi megfogalmazás és besorolás mellett eleget tesz a feltételeknek. Ehhez tudni kell azt, hogy az alacsonyabb, kedvezőbb áfakulcs alá tartozó termékek, szolgáltatások alkalmazása értelemszerűen nem lehetőség, azt a törvény szerint 5 vagy 18%-os kulcs szerint kell felszámolni.

Az értékesítés során alkalmazott téves áfakulcs használata bírság kiszabását vonja maga után, még akkor is, ha a vállalkozás a maga terhére tévedett. Ugyanakkor a bírság mértékének meghatározása vagy annak esetleges mellőzése során az ügy összes körülményeit figyelembe kell venni, így az, ha az egyébként szükségesnél a magasabb, vagy az általános mértékű áfakulcs került tévesen alkalmazásra, jelentős mértékű enyhítő körülményként értékelendő.

A 18%-os kulcs bevezetését követően korábban már rögzítésre, illetve pontosításra került, hogy a kedvező kulcs alapvetően a szolgáltatás nyújtására és nem az értékesítésre vonatkozik, így például az elvitelre rendelt ételre nem alkalmazható, valamint a kiegészítő szolgáltatások – mint a felszolgálás, lehetőség a helyben fogyasztásra, evőeszközök tisztítása, mosdó biztosítása – megléte és azok túlsúlya szükséges.

Az is kimondásra került, hogy a kedvezőbb áfa kizárólag az ételre és a helyben készített, nem alkohol tartalmú italfogyasztásra vonatkozik, vagy csak akkor alkalmazható, hogy ha ezt a számlán elkülönülten tüntetik fel. Ennek kapcsán merült fel a korlátlan étel/ital fogyasztás lehetőségét biztosító, fix áras éttermek esetében az alkalmazhatóság. Esetükben tehát szükséges az ár számlán történő megbontása, ha a kedvezőbb 18%-os kulcsot kívánják alkalmazni. Mivel azonban az ár nem tényleges fogyasztást tükröz, ezért azt csak előzetes kalkulációval van lehetőség megbontani, mégpedig például az étel és italbeszerzések arányában. Ez esetben arra kell figyelemmel lenni, hogy a kedvezőbb kulcs szerint adózó tételek aránya ne legyen indokolatlanul magas.

Alkalmazhatóság

Másik kérdés a hatályba lépés, vagyis az, hogy a termékek értékesítésekor milyen időpontot kell figyelembe venni annak eldöntéséhez, hogy alkalmazható-e az új, csökkentett kulcs vagy sem. Ez a fentiekben részletezett kategóriák mindegyikére egységesen igaz, és egyébként egyezik a korábbi évek áfacsökkentésekor alkalmazott szabályokkal. Eszerint főszabályként az 5%-os kulcsot akkor lehet alkalmazni, ha a termékértékesítés kapcsán a teljesítés időpontja 2018. január 1-jén vagy azt követően történt meg. A teljesítés alatt az áfatörvény szerinti meghatározást kell figyelembe venni. Ez alól a Közösségen belüli beszerzés, az előlegfizetés, az olyan termékimport, ami vámköteles, illetőleg mezőgazdasági lefölözés vagy más, a közösségi politika keretében meghatározott kötelező jellegű befizetés hatálya alá tartozik, és a fordított adózás képez kivételt oly módon, hogy ezen esetekben akkor lehet az új kulcsot alkalmazni, ha a fizetendő adó megállapítása esik a fenti vagy későbbi időpontra.

Ajánlott kiadványokDr. Hajdú József:
A 21. század traktoraiDr. Kukovics Sándor szerk.:
A bárány- és juhhús fenntarthatóságaBai Attila - Lakner Zoltán - Marosvölgyi Béla - Nábrádi András:
A biomassza felhasználásaHarasztiné Lajtár Klára:
A borkezelés, palackozás, csomagolás és szállítás berendezései - Borászati technológiák II.

Ez is érdekelhetiA káposztafélék gépi betakarításaParlament előtt a 2025. év adózását meghatározó őszi adócsomagA lovak jólléte: a gondos lótartás eszközei és szabályai