Mire számíthatunk 5% áfát?

Kategória: Európai Unió | Szerző: Czenki Péter, 2017/02/04

Az, hogy pontosan milyen termék értékesítése esetén használható az alacsonyabb áfakulcs, abban az áfatörvény nyújt segítséget azáltal, hogy a törvény melléklete a vonatkozó vámtarifaszámmal és szöveges meghatározással is pontosan rögzíti az alkalmazhatóság körét.

Tojás (Vtsz. 0407)
Madártojás héjában, frissen

A kedvezményes kulccsal történő értékesítés a madártojást érinti, ha a héjában van és friss. Ezen vámtarifaszám alá tartozik a keltetésre szánt, megtermékenyített tojás és minden más madártojás, frissen – független attól, hogy hűtve van vagy sem. Itt egyedül a fertőtlenítési/tisztítási eljárás az, amin keresztülmehetnek ezek a termékek. Így nem megengedett a tartósítási eljárás vagy az olyan hőkezelési eljárás, amelynek következtében a tojás anyagszerkezete megváltozik. További követelmény a termékkel, hogy a héjában kell lennie, tehát az olyan tojás, amit már feltörtek nem tartozik az 5%-os kulcs alá.

Minden olyan eljárás, ami a tojás főzését, tartósítását jelenti vagy eredményezi, magával vonja, hogy csak az általános áfakulcs szerint értékesíthető, még akkor is, ha egyébként a fenti 0407-es vámtarifa alá tartozik. Ennek az az egyszerű magyarázata, hogy nemcsak a vámtarifaszámnak, hanem a szöveges meghatározásnak is meg kell felelni, vagyis frissnek kell lennie a madártojásnak. Így a tartósított vagy főzött madártojás értékesítésére a kedvezményes adómérték nem terjed ki. Arra vonatkozóan, hogy az egyes hőkezelési és tartósítási eljárások, mikor milyen körülmények között okoznak szerkezeti változást – amely miatt a kedvezményes áfakulcs nem alkalmazható – a tojásban, arról a NAV honlapján is található részletes információ.

Tej (Vtsz. 0401 10, 0401 20)
(Kivéve az anyatejet, az ultramagas hőmérsékleten hőkezelt tejet és az ESL tejet)

A tej és a tejtermékek már eddig is a kedvezőbb 18%-kal adóztak, azonban 2017. január 1-től csak ezek szűkebb köre kerül a még kedvezőbb 5%-os kulcs alá. Vagyis a 0401 10 és 0401 20 vámtarifaszámú tej (kivéve az anyatejet, az ultramagas hőmérsékleten hőkezelt tejet és az ESL tejet) és termékekre alkalmazható az 5%-os kulcs. Ebbe a szűkebb körbe nem tartozó tejek és tejtermékek továbbra is 18%-kal adóznak. A jelölt vámtarifa szempontjából a „tej” megnevezés alatt a teljes tejet vagy a részben vagy teljesen lefölözött tejet kell érteni. Mivel a szűkebb kör meghatározása a vámtarifa alszámok alkalmazásával történt, így azt kell figyelembe venni, hogy a tej mennyi tejzsírt tartalmaz. A 0401 10 vtsz. alá tartozó tej legfeljebb 1% zsírtartalommal, míg A 0401 20 vtsz. alá tartozó tej 1%-ot meghaladó, de legfeljebb 6% zsírtartalommal bírhat. Nem tartozik ide ugyanakkor az olyan tej vagy tejszín, amit sűrítettek, cukorral, édesítőszerekkel édesítettek.

A tej esetében valamelyest megengedőbb a szabály, ugyanis a tej lehet pasztörizálva, csírátlanítva vagy másképpen tartósítva, homogenizálva vagy peptonizálva, de akár fagyasztva is. Emellett tartalmazhat még olyan kis mennyiségű stabilizáló anyagokat, amelyek megóvják a termék természetes állagát a szállítás ideje alatt folyékony állapotban, továbbá tartalmazhatnak nagyon kis mennyiségű oxidációgátló anyagokat vagy vitaminokat is, amelyek egyébként nem találhatók meg a termékben. Az említett termékek közül néhány a feldolgozáshoz szükséges kis mennyiségű vegyi anyagot is tartalmazhat. Külön kiemelendő, hogy ide tartozik az olyan mesterséges tej is, amelynek minősége és mennyiségi összetétele ugyanolyan, mint a természetes terméké.

Mivel itt is él az a szabály, hogy a vámtarifa számon túl a szöveges meghatározásnak is meg kell felelnie a terméknek, így alapvetően nem alkalmazható az 5%-os adómérték az UHT és ESL tejekre. Anyatej kizárásának oka pedig, hogy az már eddig is adómentességet élvezett.

Baromfi (Vtsz. 0207)
A 0105 vtsz. alá tartozó baromfi élelmezési célra alkalmas húsa, vágási mellékterméke és belsősége frissen, hűtve vagy fagyasztva

Jelen esetben a 0105 vámtarifa alá tartozó baromfit kell érteni alapvetően, és annak a friss, hűtött, fagyasztott, élelmezési célra alkalmas húsát, vágási melléktermékét és belsőségét terheli a kedvezményes 5%-os adómérték. Ez alapján a kedvezményes adómérték kiterjed a baromfi húsára, vágási melléktermékére és belsőségére is.

A 0105 vtsz. alatt a közönséges házityúk, a kacsa, a liba, a pulyka és a gyöngytyúk is értendő, így rájuk, valamint ezek melléktermékére és belsőségére is alkalmazható a kedvezményes kulcs. Ugyanakkor nem tartozik ide a többi szárnyas, még akkor sem, ha azokat „háztájiként” tenyésztették.

Vágási mellékterméknek a fej és annak részei, a láb, nyelv, nyak és bőr, míg belsőségnek a szív, máj, vese, tüdő, hasnyálmirigy, zúza, lép, gerincvelő, petefészek, illetve a tojáskezdemények, valamint a here minősül.

A baromfi vonatkozó húsát, vágási melléktermékét vagy belsőségét abban az esetben kell élelmezési célra alkalmasnak tekinteni, amennyiben azt az illetékes hatóság emberi fogyasztásra, illetve emberi fogyasztásra szánt élelmiszer előállításához felhasználhatónak minősítette. Ez azt is jelent, hogy ezen minősítés megszerzésekor akkor is a kedvezményes kulcs alkalmazható, ha a terméket egyébként nem emberi fogyasztásra használják fel.

Nem tartozik a 0207 vtsz alá – így a kedvezményes 5%-os adómérték sem alkalmazható – a nyers fűszerezett és a pácolt hús, valamint nem megengedett a fűszerek, olaj, különféle savak hozzáadása, továbbá a sózás, sós lében tartósítás vagy füstölés.

Ugyanakkor nem zárja ki értékesítéskor a kedvezményes kulcs alkalmazását, ha a hús gyengén cukrozva vagy cukros vízzel lett meglocsolva, illetve fehérjét bontó enzimekkel kezelték, vagy ha porhanyósító eljáráson ment keresztül. Emellett a vágás, szeletelés és darálás sem kizáró ok.

Ennek kapcsán kiemelendő, hogy a darált húsok keverékeinek esetében a legnagyobb arányban jelen lévő alkotórész alapján kell osztályozni a terméket. Amennyiben ez nem állapítható meg, vagy ugyanakkora arányban vannak jelen a részek, abban az esetben a szóba jöhető vámtarifaszámok közül számsorrendben az utolsó vtsz. alá kell osztályozni a keveréket.

A Kereskedelmi Vámtarifa az egyes baromfikat azok feldolgozottságától függően az alábbiak szerint írja le:

• 83%-os csirke: a tisztított és belezett csirkét jelenti;
• 70%-os csirke: a tisztított, bontott, fej és láb nélküli, de nyakkal, szívvel, májjal és zúzával együtt bemutatott csirkét jelenti;
• 65%-os csirke: a tisztított, bontott csirke, fej és láb, nyak, szív, máj zúza nélkül;
• 80%-os pulyka: tisztított, bontott pulyka, fej és láb nélkül, de nyakkal, szívvel, májjal, zúzával;
• 73%-os pulyka: tisztított, bontott pulyka, fej, láb, nyak, szív, máj, zúza nélkül;
• 85%-os kacsa: tisztított, kivérzett, belezett, de nem bontott, fejjel és lábbal;
• 70%-os kacsa: tisztított és bontott, fej és láb nélkül, de nyakkal, szívvel, májjal és zúzával;
• 63%-os kacsa: tisztított és bontott, fej, láb, nyak, szív, máj és zúza nélkül;
• 82%-os liba: tisztított, kivérzett, nem bontott, fejjel és lábbal;
• 75%-os liba: tisztított és bontott, fej és láb nélkül, szívvel és zúzával vagy anélkül.

Vagyis az ilyen arányban feldolgozott baromfikra gond nélkül alkalmazható az 5%-os áfamérték, ha a feldolgozás során a már említett egyéb tiltott eljárás alkalmazására nem került sor.

A feldolgozás kapcsán a Kereskedelmi Vámtarifa megjegyzése ugyan nem teljes körűen, de tartalmazza az egyes részek meghatározását, amelyekre a kedvezményes adókulcs – ha egyébként a fentebb részletezett többi kritériumnak megfelelnek – szintén alkalmazható:

• baromfi „felezve”: a baromfi teste hosszában, a szegycsont és a hátgerinc közötti síkban félbevágva;
• baromfi „negyedelve”: a félbevágott baromfitestből keresztirányú vágással nyert combnegyed vagy mellnegyed;
• „egész szárny, a szárnyvéggel együtt is”: a felkarcsontot, sing- és orsócsontot, valamint az ezeket körülvevő izomszövetet tartalmazó baromfidarab. A szárnyvéget, a kéztőcsontokat is beleértve, el is távolíthatják róla. A vágásokat az ízületeknél kell végrehajtani;
• „mell”: a szegycsontot és az annak két oldalán lévő bordákat, a mindezeket körülvevő izomszövetet tartalmazó baromfidarab;
• „comb”: a combcsontot, a síp- és szárkapocscsontokat, valamint az ezeket körülvevő izomszövetet tartalmazó baromfirész. A két vágást az ízületeknél kell elvégezni;
• „pulykacomb”: a combcsontot és az azt körülvevő izomszövetet vagy a combcsontot, a síp- és szárkapocscsontokat, valamint az ezeket körülvevő izomszövetet tartalmazó pulykadarab. A két vágást az ízületeknél kell végrehajtani;
• „pulyka alsócomb”: a síp- és szárkapocscsontokat, valamint az ezeket körülvevő izomszövetet tartalmazó pulykadarab. A két vágást az ízületeknél kell végrehajtani;
  „kacsa- vagy libakabát”: a megkopasztott és teljesen kivéreztetett kacsa vagy liba fej vagy lábak nélkül, a testi csontok (mellcsontok, bordák, gerinc és keresztcsont)
• nélkül, de a combcsonttal, sípcsonttal és felkarcsonttal együtt;
• baromfirészek csonttal: az adott baromfirész az összes csontot tartalmazza, abból még részlegesen sem távolítottak el csontot vagy csontrészt;
• A baromfirészek lehetnek továbbá nyúzva is, ez sem változtatja meg a megítélésüket.

Alkalmazhatóság

Másik kérdés a hatálybalépés, vagyis az, hogy a termékek értékesítésekor milyen időpontot kell figyelembe venni annak eldöntésére, hogy alkalmazható-e az új, csökkentett kulcs vagy sem. Ez a fent részletezett három termékkategóriára egységesen igaz, és egyébként egyezik a korábbi évek áfacsökkentésekor alkalmazott szabályokkal. Eszerint főszabályként akkor lehet alkalmazni az 5%-os kulcsot, ha a termékértékesítés kapcsán a teljesítés időpontja 2017. január 1-jén vagy azt követően történt meg. A teljesítés alatt az áfatörvény szerinti meghatározást kell figyelembe venni. Ez alól a Közösségen belüli beszerzés, az előlegfizetés, az olyan termékimport, ami vámköteles, illetőleg mezőgazdasági lefölözés vagy más a közösségi politika keretében meghatározott kötelező jellegű befizetés hatálya alá tartozik és a fordított adózás képez kivételt, oly módon, hogy ezen esetekben, akkor lehet az új kulcsot alkalmazni, ha a fizetendő adó megállapítása esik a fenti vagy későbbi időpontra.

Ajánlott kiadványokDr. Hajdú József:
A 21. század traktoraiDr. Kukovics Sándor szerk.:
A bárány- és juhhús fenntarthatóságaBai Attila - Lakner Zoltán - Marosvölgyi Béla - Nábrádi András:
A biomassza felhasználásaHarasztiné Lajtár Klára:
A borkezelés, palackozás, csomagolás és szállítás berendezései - Borászati technológiák II.

Ez is érdekelhetiA káposztafélék gépi betakarításaParlament előtt a 2025. év adózását meghatározó őszi adócsomagA lovak jólléte: a gondos lótartás eszközei és szabályai